Образец убыточной декларации по налогу на прибыль - Разные документы - Руководство - shablonpisma.my1.ru

ШАБЛОН ПИСЬМА

Категории раздела

Законодательством российской федерации [58]
Внутреннего трудового распорядка [33]
Защите прав потребителей [71]
Заключили настоящий договор [34]
Общества с ограниченной ответственностью [41]
Обязательств по настоящему договору [33]
Общего собрания участников [38]
Образец искового заявления [49]
Права и обязанности сторон [33]
Общество с ограниченной ответственностью [40]
Прав на недвижимое имущество [32]
Условий настоящего договора [32]
Нормы трудового права [27]
Перехода права собственности [30]
Характеристика с места работы [44]
Расторжении трудового договора [33]
Заполнить анкету на визу [21]
Обязательное социальное страхование [27]
Регистрации права собственности [31]
Получении денежных средств [38]
Момента государственной регистрации [32]
Образец заполнения анкеты [31]
Образец договора дарения [21]
Образец заполнения заявления [36]
Помещений в многоквартирном доме [23]
Договора купли продажи [32]
Пленума верховного суда [38]
Протокола общего собрания [37]
Неотъемлемой частью договора [31]
Договор дарения доли [20]
Условия оплаты труда [27]
Выплату заработной платы [28]
Продолжительности рабочего времени [28]
Договор купли-продажи квартиры [29]
Общего собрания членов [20]
Возбуждении уголовного дела [36]
Орган опеки и попечительства [32]
Акты [103]
Письма и обращения [220]
Разные документы [139]
Гарантийные обязательства [144]
Благодарственные письма [9]
Бытовые бланки [139]

Наш опрос

Оцените мой сайт
Всего ответов: 97

Статистика


Онлайн всего: 2
Гостей: 2
Пользователей: 0

Руководство

Главная » Статьи » Разные документы

Образец убыточной декларации по налогу на прибыль

Налоговещание

Цитата дня:

Требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества. Государство ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не сделают для государства.

Последние комментарии

Убытки по налогу на прибыль

Рекомендую:

Особенности учета убытков по налогу на прибыль предприятий в 2011 году.

Пунктом 150.1 Налогового кодекса Украины предусмотрено право налогоплательщиков на учет убытков прошлых лет в составе расходов (стр. 06.6 декларации по налогу на прибыль). В 2011 г. его следует применять с учетом п. 3 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, гласящим:

«если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».

Сначала подход налоговиков к вопросу учета отрицательного объекта налогообложения I квартала 2011 г. был вполне лояльным и его отражение в расходах II квартала 2011 года не вызывало сопротивления.

По окончании предельных сроков подачи прибыльной декларации за II квартал 2011 года вдруг выяснилось, что налоговики не видят в отрицательном объекте налогообложения I квартала 2011 года убытков, сформировавшихся в прежних периодах. Однако такое мнение доводилось ими до сведения налогоплательщиков преимущественно в устной форме (на конференциях, семинарах, в интервью и т. п.). Представлялось, что налоговики на руководящем уровне не будут безудержно (и безосновательно) фискалить и в целом победит разумный и взвешенный подход к описанной проблеме.

Но — «не так сталося, як гадалося. ».

В Единой базе налоговых знаний на официальном сайте главного налогового ведомства появляется консультация следующего содержания:

«Как в уточняющей Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, в которой осуществляется самостоятельное исправление ошибок за отчетные (налоговые) периоды до 01.04.2011 г. отображается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее (увеличившееся) вследствие уточнения и учитывается ли такое отрицательное значение объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов?

Согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (с изменениями и дополнениями, далее — НКУ) в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 настоящего Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, установленных настоящей статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета. Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Плательщик налогов, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 настоящей статьи: а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета, б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

<. >

Что касается возможности учета плательщиком налога отрицательного значения объекта налогообложения, возникшего (увеличившегося) вследствие самостоятельного исправления ошибок, допущенных до вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятия» НКУ, в результатах следующих налоговых периодов, то согласно нормам п. 150.1 ст. 150 НКУ, с учетом положений п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, в составе расходов, начиная со II квартала 2011 года, может быть учтено отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее в результате самостоятельного исправления ошибок в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения объекта налогообложения за предыдущие отчетные периоды».

А вот уже в письме от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 ГНАУ высказывает мнение, что в стр. 06.6 прибыльной декларации за II квартал следует отражать отрицательное значение I квартала без учета отрицательного значения объекта налогообложения, полученного по итогам 2010 г.:

«Позиция ДПС заключается в том, что в состав расходов II квартала плательщикам следует переносить сумму убытков, полученных только в I квартале 2011 года, без учета отрицательного значения предыдущих лет, поскольку пунктом 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса (2755-17) установлено:

«если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налогов из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого квартала 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».

Таким образом, в случае переноса убытков, возникших у плательщиков налогов и не погашенных по состоянию на 01.01.2011 г. до полного их погашения в последующих налоговых периодах потери бюджета по налогу на прибыль только за 2011 год превысят 7,0 млрд гривень».

Никакого иного объяснения своей позиции, кроме возможных потерь бюджета, налоговики не выдвинули!

Для усиления эффекта появляется письмо ГНАУ от 08.09.2011 г. № 24240/7/15-1217, из которого узнаем:

«. плательщики налогов по результатам декларирования II квартала этого года в состав расходов перенесли убытки предыдущих лет в сумме 114,2 грн, что привело к уменьшению объекта налогообложения и потерям бюджета только во II квартале этого года в сумме 2,2 млрд гривень.

Прирост отрицательного объекта налогообложения только до первого квартала этого года составил:

ГНА в Донецкой области — 4,3 млрд грн,

ГНА в Киевской области — 1,9 млрд грн,

ГНА в Запорожской области — 1,1 млрд грн».

И, наконец, еще одним информационным источником, поддержавшим массированную атаку налоговиков на прошлогодние убытки, стало письмо юридического управления департамента правовой работы ГНС Украины от 12.09.2011 г. № 10-2018/3582 за подписью директора В. В. Кочкарова. Насколько нам известно, его текст был направлен в местные налоговые инспекции письмом ГНС от 14.09.2011 г. № 316/7/15-1216.

Процитировав все тот же пункт 3 подраздела 4 раздела ХХ Переходных положений, юридическое управление сообщило:

«Дословное толкование положений пункта 3 подраздела 4 раздела XX Переходных положений НКУ дает основания полагать, что в состав второго квартала 2011 года включается исключительно отрицательное значение объекта налогообложения, полученное субъектами хозяйствования по результатам осуществленной хозяйственной деятельности за первый квартал 2011 г. без учета отрицательного значения, вошедшее в состав первого квартала 2011 года с 2010 г.

Подтверждением указанного также служит абзац второй п. 3 подраздела 4 раздела XX Переходных положений НКУ, которым определено, что расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 г. осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога именно за первый квартал 2011 года без учета любых других отчетных периодов.

Кроме того, в соответствии с Решением Конституционного Суда Украины по делу по конституционному обращению НБУ относительно официального толкования положения части первой статьи 58 Конституции Украины (дело об обратном действии во времени законов и других нормативно-правовых актов) от 09.02.99 г. № 1-рп/99 Конституционный Суд Украины пришел к выводу, что согласно общепризнанному принципу права законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени. Этот принцип закреплен в части первой статьи 58 Конституции Украины, согласно которой действие нормативно-правового акта во времени нужно понимать так, что оно начинается с момента вступления настоящего акта в силу и прекращается с утратой им силы, то есть к событию, факту применяется тот закон или другой нормативно-правовой акт, во время действия которого они наступили или имели место.

Таким образом, в связи с вступлением 01.04.2011 г. в силу раздела III НКУ и отсутствием в нем ссылки на учет во втором квартале 2011 года отрицательного значения объекта налогообложения, кроме того, который возник по результатам деятельности в первом квартале 2011 г. отрицательное значение объекта налогообложения 2010 г. вошедшее в первый квартал 2011 г. согласно п. 22.4 ст. 22 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР в состав отрицательного значения второго квартала 2011 г. не включается».

Честно говоря, ни упоминание о «дословном толковании», ни даже ссылка на решение Конституционного Суда (кстати, уместное ли вообще применительно к рассматриваемому вопросу?) не создают впечатления серьезной аргументации. Другими словами, мы просто не увидели аргументов — как Винни Пух не увидел именинного пирога и подарков, встретив ослика Иа, пытавшегося убедить его в обратном.

Главный вывод, вытекающий из столь активного отстаивания налоговиками своей позиции: отсутствие обоснования компенсируется интенсивностью информационного потока, призванного создать впечатление законности и однозначности запрета на учет прошлогодних убытков.

Что же делать налогоплательщику? Увы — выбор не слишком большой. Либо «прогнуться» под позицию налоговиков, либо отстаивать право на учет убытков, перекочевавших в первый квартал 2011 года из прошлых лет (и «доживших» до конца этого периода).

Кстати, если есть так называемое «дословное толкование», о котором глубокомысленно сообщило юридическое управление департамента правовой работы ГНСУ, то есть и другие толкования? В таком случае не будет лишним вспомнить об основных принципах построения Налогового кодекса, изложенных в статье 4, среди которых есть и такой:

«4.1.4. презумпция правомерности решений плательщика налога в случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа».

Усилить практическое применение этого принципа поможет, надеемся, и п. 56.21 НКУ, современный аналог бывшего «правила о конфликте интересов», не впечатливший, судя по всему, юридическое управление департамента правовой работы ГНСУ:

«56.21. В случае если норма настоящего Кодекса или иного нормативно-правового акта, изданного на основании настоящего Кодекса, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, или когда нормы одного и того же нормативного правового акта противоречат друг другу и допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика налогов».

Хочется верить, что судебная практика по рассматриваемой проблематике сложится в пользу налогоплательщиков. А вот участвовать в формировании этой самой практики (т. е. судиться с налоговиками) или покорно дожидаться, чем дело закончится — решать вам.

Если Вам понравилась статья, поделитесь ссылкой с друзьями в социальных сетях:

Статью подготовил(а) Виталий.

Декларация по налогу на прибыль. Все нюансы подачи

Что такое декларация по налогу на прибыль?

Это официальное заявление от налогоплательщика, в котором он отчитывается  о полученной им прибыли за отчетные периоды.

Хотим напомнить Вам о том, что в пункте 152.9 Налогового кодекса Украины   от 02.12.2010 № 2755 - 6 указано 2 налоговых периода – это квартал  и год, но с 1 января 2014 года Законом за номером 657 был узаконен базовый период - год.

Раньше пунктом 57.1 НКУ тоже выделяли налогоплательщиков, которые должны отчитываться  по налогу на прибыль каждый кварта или  год.

Сейчас для многих налогоплательщиков установлен как базовый налоговый период год.

 Декларация по налогу на прибыль раз в год подается:

-  плательщиками, которые уплачивают каждый месяц авансовые взносы

-  новыми субъектами предпринимательской деятельности

- неприбыльные организации

-  налогоплательщиками, доход которых составил не больше десяти миллионов за отчетный период.

Декларация по налогу на прибыль поквартально  подается в следующих случаях:

- если  у налогоплательщика, который платит авансовый взнос не было прибыли или  были убытки за первый квартал отчетного года (для таких плательщиков актуальна подача декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2015 года). Также это является основанием не уплачивать авансовые  взносы, но они обязаны на протяжении всего года сдавать декларацию  каждый квартал

- если плательщик налога на прибыль за итогами  отчетного периода не получил прибыль или у него были убытки и  он не начислял налоговые обязательства, потому что не было  базового показателя для расчета авансовых взносов, но в первом квартале получил прибыль.

Хотим дать ответ  волнующий  многих налогоплательщиков,  которые за итогами прошлого года понесли убытки и имеют убытки и по итогам первого квартала. Не нужно ли им в таком случае переходить на подачу декларации по налогу на прибыль каждый квартал?

Отвечаем. Существуют на сегодняшний день лишь два основания для того чтобы перейти на подачу декларации по налогу на прибыль ежеквартально и мы их привели выше. А подобная ситуация под нее не попадает.

Внимание! С  2014 года введена новая форма декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом  Миндоходов от 30 декабря 2013 года №872). Не забудьте об этом, когда будете подавать декларацию по  налогу на прибыль за отчетный 2014 год.

Оптимизируйте налогообложение только в законный способ, используя  для этого наш сайт ТаксОптима.

Образец заполнения убыточной декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2016

Акции » Оплата » Образец заполнения убыточной декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2016

Налогоплательщики по налогу на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и. На сайте бухсофт вы можете скачать новую декларацию по налогу на прибыль за 2015 год, а также. Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Примечание в этом случае организация на следующий налоговый период может перенести. Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена приказом от года. Декларацию по налогу на прибыль предоставляют по итогам отчетного периода первого. Медведев подписал закон снижение ставки налога на прибыль Какие документы нужны для подтверждения командировочных расходов и какие расходы можно.

  • Декларация по налогу на прибыль за 1
  • Налоговая декларация по налогу на
  • Заполнение декларации по налогу на
  • Заполнение декларации по налогу на
  • Новая декларация по налогу на прибыль

    Декларация по налогу на прибыль за года новая форма. 20 февраля до 28 апреля. 4-фсс за года новая форма и заполнение расчета о предельной полезности. 1.2. Заполнение строк декларации по налогу на прибыль. Комментарий по заполнению каждой. Январь-май 2016 112 налога на прибыль за 2014. Первого квартала получена прибыль- декларация подается за первое полугодие. 2290 (прибыль) или строке 2295 (убыток) отчета о финансовых результатах. Правильности заполнения налоговых деклараций по налогу на п

    В январе - декабре 2015 года и январе - мае 2016 плательщики. 112 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 отчетный (налоговый) год. Будет убыточный по итогам первого квартала, это не отменять. Заполнения налоговых деклараций по налогу на п Хотя предприятия уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль уже. Уплата ежемесячных авансовых взносов в 2015-2016 году особенности. 112 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 год. Начисленные ежемесячные авансовые взносы в деклараци Согласно правилам обложения налогом на прибыль предприятий, прописанным в. Налогу за i квартал этого года подлежат увеличению на сумму остатка. Заполнить приложение пз к строке 09 декларации по налогу на прибыль. Хх нк украины, согласно которой временно, Таким образом, если в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год. До года ставку 0 для плательщиков налога на прибыль. По итогам года не получит прибыль или получит убыток, и будет таким. А по итогам i квартала года, следующего за отчетным (то Заполнение сумм входящего налогового документа. Реализована переоценка ос по данным налогового учета за. За 2014 г. И получившие прибыль по итогам 1-го квартала 2015 г. первый раз по новым правилам подают декларацию по прибыли за 1-е. Товар продан в янва Курсы на 1с бухгалтерия в г стерлитамак. правила налогообложения дивидендов налогом на прибыль. 26.03. самозанятые лица должны разобраться с есв до года. заполнение декларации по ндс за февраль 2015. единый налог плательщикам 4 группы рекомендуется в i квартале 2015. 1 подраздела 4 р хх нку. в который изменения пока не внесены. Отчетного (налогового ) года не получили прибыли или получили убыток. вправе подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Заполнение декларации по налогу на прибыль

    Плательщиками налога на прибыль являются все субъекты. Разрешается до года использования. Если плательщик налога на прибыль подавал налоговые декларации по налогу на прибыль за i квартал, полугодие. Бланк налоговой декларации и порядок ее заполнения. 1) поданного налогоплательщиком в орган доходов и сборов по месту его. Получил убыток, он имеет право подать декларацию и финотчетность за i квартал. 1 приложения зп к строке 13 декларации по налогу на прибыль. При заполнении расчета за квартал, первое по

    Курсы повышения квалификации для директора дюсш

    Размещено: 03 Апр 2015

    Архив по рубрикам

    Заполнение декларации по налогу на прибыль. Основные проблемы

    Налоговые инспекторы никогда не скрывали, что штраф компаниям чаще всего выписывается из-за того, что они допустили какие-то ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль. Однако при этом сами налоговики признают, что форма настолько сложная, что ошибиться в ней очень легко.

    Стоит отметить, что наибольшие трудности при заполнении декларации по налогу на прибыль возникают у компаний, пречисляющих авансовые платежи ежемесячно, а отчитывающихся при этом поквартально. Вначале бухгалтер определяет сумму исчисленного налога на прибыль, распределяет ее между федеральным и региональным бюджетом (строки 180-200 листа 02), тут как правило особых проблем не возникает, основная масса ошибок приходится как правило на следующий этап.

    Начнем с самых распространенных ошибок, показатели строк 210-230 листа 02 вызывают у бухгалтеров наибольшие затруднения. Основная сложность заключается в том, что из порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н, далеко не очевидно, как их необходимо правильно заполнить.

    Стоит так же отметить, что правильно отразить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, тоже далко не всегда просто. Данные строк 040 и 070, 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации необходимо заносить соответственно на основании строк 270 и 280 листа 02. Однако сумма налога к уплате или возмещению указанная в листе 02 не содержит распределения по бюджетам, тут необходимо знать, что строки 270 и 280 высчитываются как разность показателей исчисленного налога к авансовым платежам, начисленным за отчетный (налоговый) период. А уже эти показатели и распределяются между федеральным и региональным бюджетом.

    Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, имеющим убытки

    Организации ведущие финансово-хозяйственную деятельность нередко несут убытки, которые необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль, это немаловажно, так как организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученных ранее убытков. Однако при этом налогоплательщики зачастую совершают ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль, что является отличным предлогом для налоговой чтобы отказать в уменьшении налогооблагаемой суммы. Мы постараемся рассмотреть самые распространенные ошибки.

    Не редка ситуация, когда налогоплательщики, понесшие убытки от ведения хозяйственной деятельности, при заполнении декларации рассчитывают на полученный убыток налог на прибыль и предъявляют его к возврату из бюджета. Этим они нарушают пункт 8 статьи 274 и пункт 1 статьи 286 НК РФ, а также порядок заполнения раздела 1 и Листа 02 декларации.

    Попробуем рассмотреть на примере, как правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль (далее - декларацию) при получении налогоплательщиками убытков от ведения хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в Листе 02 декларации за отчетный период.

    Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 № 7528), и порядок ее заполнения начинали свое действие с 2006 года.

    Перед тем как перейти к порядку заполнения декларации, вспомним законодательство РФ о налогах и сборах. В пункте 8 статьи 274 НК РФ указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик понес убытки, то есть имеет отрицательную разницу между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль, то налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде считается равной нулю.

    Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, регламент которых определен статьей 283 НК РФ.

    Стоит так же отметить. что с вступиления в действие главы 25 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется непосредственно в налоговой декларации.

    А теперь перейдем к Листу 02 декларации и особенностям его заполнения. В строке 060 Листа 02 указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) а так же внереализационные расходы и доходы (строка 010 + строка 020 - стока 03 - строка 040 + строка 050).

    По строке 100 Листа 02 отражается налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 -строка 090).

    По строке 120 Листа 02 опять отражается налоговая база, вычисляемая путем сложения данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанный по строке 110 Листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 Листа 06.

    Исходя из логики заполнения Листа 02 получается, что налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строках Декларации -060, 100, 120, в связи с чем сразу же возникает вопрос применения нормы пункта 8 статьи 274 НК РФ. То есть, если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде понес убыток, то налоговая база считается равной нулю. Таким образом, учитывая то, что налоговая база должна определяться непосредственно в Листе 02 декларации, то в какой же строке декларации необходимо обнулить налоговую базу? Разберемся в этом вопросе поподробнее.

    Для начала мы обратимся к порядку заполнения строки 140 Приложения № 4 к Листу 02 Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу декларации. По строке 140 данного Приложения определяется налоговая база, используемая при расчете суммы убытка прошедших налоговых периодов, влияющей на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода. Показатель, заполняемый по строке 140 высчитывается как сумма показателей, указанных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06. Как уже было сказано ранее, строка 120 Листа 02 формируется из тех же строк Листов декларации, что и строка 140 Приложения № 4. (в данном случае необходимо обратить особое внимание, что в строку 120 Листа 02 и строку 140 Приложения № 4 переносятся исключительно положительные значения строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06).

    Что же означает для налогоплательщиков такой порядок заполнения строки 120 Листа 02 и строки 140 Приложения № 4? Это отражает только одно - что по строкам 100 и 120 Листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по строке 120 Листа 02, налоговая база считается равной нулю.

    Таким образом, несмотря на то, что строка 120 Листа 02 отражает величину убытка, налог в данном случае не рассчитывается. Главная ошибка большинства налогоплательщиков заключается в том, что при отражении величины убытка по строке 120 Листа 02, расчитывая налог на прибыль, они отражают его по строке 180 Листа 02 с минусом, а затем по строке 280 Листа 02 предъявляют сумму налога на прибыль к уменьшению и, соответственно, к возврату из бюджета. Однако в отдельных случаях, несмотря на то, что налогоплательщиками получен убыток по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшение налога на прибыль может иметь место.

    Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка

    В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей, значит, если налогоплательщиком по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые должны быть представлены к уменьшению.

    Так почему же налогоплательщики обязаны по строке 120 Листа 02 показывать величину убытка? Все просто, ведь согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

    Таким образом, учитывая, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется в Листе 02 налоговой декларации, у налогоплательщиков нередко возникает вопрос: по какой строке Листа 02 следует определять величину убытка, который подлежит переносу на будущее?

    В порядке заполнения Приложения № 4 уже дан готовый ответ на данный вопрос, а именно: в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация. То есть полученный убыток определяется по строке 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строки 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06.

    Из этого следует, что налогоплательщики, не осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 060 Листа 02.

    Исчисление налога на прибыль и операции с ценными бумагами

    Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, по строке 120 Листа 02.

    В письме Минфина РФ от 16.01.2006 № 03-03-04/1/22 было разъяснено, что согласно статье 280 НК РФ организации должны исчислятьналоговую базу от операций с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. Таким образом может сложиться ситуация, когда по основному виду деятельности получен убыток, а по операциям с ценными бумагами - прибыль. Именно для этого НК РФ ввела ограничения, когда прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами, стоит так же отметить, что обратного ограничения в НК РФ нет. Из этого следует, что организация при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль может уменьшить убыток от основной деятельности на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

    Если же убыток от основной деятельности превысит прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, то объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

    Антон Гаген

    Информационное Агентство "Финансовый Юрист"

    Справочная

    Как известно, согласно изменениям, внесенным в Закон о налоге на прибыль Законом № 2275 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 50 ), отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшееся по итогам 2009 года, может быть перенесено в состав валовых расходов 2010 года лишь в пределах 20 % убыточной суммы. Эта норма впервые начинает работать в декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года. Давайте выясним, как практически провести такое ограничение и отразить это в декларации.

    Наталия ЯНОВСКАЯ, Наталья БЕЛОВА, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

    Документы статьи

    Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

    Закон № 2275 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI.

    П орядок № 143 — Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.

    Инструкция № 276 — Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276.

    Немного истории

    Напомним, что в п. 6.1 Закона о налоге на прибыль содержится норма, позволяющая предприятиям, сработавшим в предыдущем налоговом году с убытком, включить сумму таких убытков (с учетом амортизационных отчислений) в состав валовых расходов первого календарного квартала текущего налогового года.

    То есть плательщик, у которого в строке 08 «Об єкт оподаткування позитивний (+) від ємний (-)» декларации по налогу на прибыль за 2009 год отражено отрицательное значение объекта налогообложения, до внесения изменений в Закон о налоге на прибыль Законом № 2275 мог перенести это отрицательное значение целиком, в полной сумме . но уже без знака «-», в строку 04.9 «від ємне значення об єкта оподаткування попереднього податкового року» декларации за I квартал 2010 года . Это значение должно было повторяться без изменений во всех последующих декларациях 2010 года (за полугодие, 3 квартала, год).

    К сведению: несмотря на то что строка 04.9 называется «отрицательное значение объекта налогообложения предыдущ его налогового года», в ней отражаются суммы убытков не только предыдущ его отчетного года (образовавшихся исключительно в таком предыдущем отчетном году), но и накопленных в предыдущ их налогов ых период ах (т. е. убытков, образовавшихся начиная с 2006 года ). Подтверждение тому находим, в частности, в абзаце четвертом письма ГНАУ от 24.12.2009 г. № 28776/7/15-0317.

    Однако в 2010 году в такой порядок учета прошлогодних убытков были внесены коррективы.

    Урезаем до 20 % прошлогодние убытки в декларации за 3 квартала 2010 года

    Вступивший в силу 16.06.2010 г. (II квартал) Закон № 2275 закрепил в пп. 6.1 и 22.4 Закона о налоге на прибыль нормы, устанавливающие 20 % ограничение для отнесения налогоплательщиком на валовые расходы в 2010 году (строка 04.9 декларации по налогу на прибыль) сумм отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 01.01.10 г. (отрицательный показатель строки 08 декларации по налогу на прибыль за 2009 год).

    Остальные же 80 % прошлогодних убытков «замораживаются» до конца 2010 года и смогут «сыграть» на увеличение валовых расходов (попасть в строку 04.9 декларации) только в I квартале 2011 года вместе с суммой убытков 2010 года (если, конечно, к тому времени не будут введены новые ограничения).

    Указанные новации применяются к показателям, отражаемым в декларации по налогу на прибыль за отчетный налоговый период «3 квартала 2010 года» . Такие разъяснения предоставила ГНАУ в консультации, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 52, с. 12. и в письме от 14.07.2010 г. № 14009/7/15-0417 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 63). То есть, составляя декларацию за полугодие 2010 года, налогоплательщик мог руководствоваться прежней редакцией п. 6.1 Закона о налоге на прибыль и без оглядки на какие-либо ограничения сохранить в ней тот же показатель строки 04.9 декларации за I квартал 2010 года, который он перенес туда из строки 08 декларации за 2009 год .

    А вот по итогам трех кварталов такую убыточную сумму нужно урезать до 20 % и уже такой усеченный показатель отразить в декларациях за 3 квартала 2010 года и за год. Это означает, что в строке 04.9 декларации за 3 квартала уже нельзя автоматически повторить показатель строки 04.9 двух предыдущих деклараций текущего года (за I квартал и за полугодие), а нужно отразить лишь 20 % его полной величины.

    Пример 1. Предприятие в строке 08 декларации по налогу на прибыль за 2009 год отразило отрицательное значение в сумме 50000 грн. Эта сумма была перенесена в строку 04.9 декларации за I квартал 2010 года и повторена в строке 04.9 декларации за полугодие 2010 года. В течение трех кварталов 2010 года деятельность предприятия была прибыльной. Для упрощения примера суммой амортизации пренебрежем.

    Приведем образец заполнения декларации по налогу на прибыль (фрагмент).

    Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года

    с учетом отрицательного значения объекта налогообложения 2009 года

    Источники: taxman.org.ua, taxoptima.com.ua, sabmart.ru, www.financial-lawyer.ru, www.nibu.factor.ua

    ;
  • Категория: Разные документы | Добавил: vasilalekse (07.06.2015)
    Просмотров: 248 | Рейтинг: 0.0/0
    Всего комментариев: 0
    avatar

    Вход на сайт

    Поиск